Fakturace mezi spojenými osobami – transferové ceny

Fakturace mezi spojenými osobami (spřízněnými subjekty) je oblast, kde se střetává podnikatelská svoboda s daňovým právem. Finanční úřad bedlivě sleduje, zda transakce mezi propojenými firmami probíhají za tržních podmínek. Pokud ne, hrozí doměření daně a penále. V tomto článku vysvětlíme pravidla, rizika a jak se jim vyhnout.

Kdo jsou spojené osoby?

Zákon o daních z příjmů (§ 23 odst. 7 ZDP) definuje spojené osoby ve třech kategoriích:

1. Kapitálově spojené osoby

Osoby, kdy se jedna osoba přímo nebo nepřímo podílí na kapitálu nebo hlasovacích právech druhé osoby minimálně 25 %.

Příklady:

• Společník s.r.o. vlastnící 30 % podíl a jeho s.r.o.
• Mateřská a dceřiná společnost
• Dvě s.r.o. vlastněné stejnou fyzickou osobou

2. Jinak spojené osoby

• Osoby, kdy se jedna osoba podílí na vedení nebo kontrole druhé osoby
• Osoby blízké (manžel/manželka, rodiče, děti, sourozenci)
• Osoby, které vytvořily právní vztah převážně za účelem snížení daně

Příklady:

• Jednatel s.r.o. a jeho s.r.o.
• Manžel OSVČ a manželčina s.r.o.
• Otec podnikatel a syn podnikatel

3. Osoby v rámci skupiny (mezinárodní)

Osoby, které jsou součástí nadnárodní skupiny podniků. Zde se uplatňují pravidla OECD pro transferové ceny.

Co je obvyklá cena?

Klíčovým pojmem je cena obvyklá – cena, která by byla sjednána mezi nezávislými osobami v běžných obchodních vztazích za stejných nebo obdobných podmínek.

Pokud se cena ve faktuře mezi spojenými osobami liší od ceny obvyklé bez ekonomicky zdůvodnitelného důvodu, finanční úřad může základ daně upravit.

Příklad problematické transakce:

• OSVČ Jan Novák fakturuje své s.r.o. IT služby za 200 Kč/hod
• Tržní cena obdobných služeb je 800–1 200 Kč/hod
• Finanční úřad může doměřit daň ze rozdílu

Metody stanovení transferové ceny

Česká legislativa i OECD směrnice uznávají několik metod:

1. Metoda srovnatelné nezávislé ceny (CUP)

Přímé srovnání ceny mezi spojenými osobami s cenou za totožné nebo velmi podobné plnění mezi nezávislými osobami.

Kdy použít: Pokud existují srovnatelné transakce na trhu.

Příklad: OSVČ fakturuje své s.r.o. nájem kanceláře za 150 Kč/m². Tržní nájemné v dané lokalitě je 200–250 Kč/m². Správce daně může cenu upravit na tržní úroveň.

2. Metoda ceny při opětovném prodeji (RPM)

Vychází z ceny, za kterou je produkt prodán nezávislému odběrateli, a odečte se přiměřená marže.

Kdy použít: U distribučních společností v rámci skupiny.

3. Metoda nákladů a přirážky (Cost+)

K nákladům na výrobu nebo poskytnutí služby se přidá přiměřená přirážka (marže).

Kdy použít: U služeb poskytovaných v rámci skupiny (účetnictví, IT podpora, management).

Příklad: Dceřiná společnost poskytuje mateřské firmě účetní služby. Náklady jsou 50 000 Kč/měsíc. Přiměřená přirážka je 5–10 %. Fakturace: 52 500–55 000 Kč/měsíc.

4. Transakční metoda čistého rozpětí (TNMM)

Porovnává čistý zisk z transakce se ziskem srovnatelných nezávislých subjektů.

5. Metoda rozdělení zisku (Profit Split)

Zisk z transakce se rozdělí mezi spojené osoby podle jejich přínosu.

Nejčastější transakce mezi spojenými osobami

OSVČ fakturuje vlastní s.r.o.

Nejběžnější situace v ČR. OSVČ (jednatel/společník) fakturuje služby své s.r.o.

Rizika:

• Příliš nízká cena → snižuje zisk s.r.o. (a tedy daňový základ OSVČ je nižší kvůli odvodům)
• Příliš vysoká cena → snižuje zisk s.r.o., ale zvyšuje příjem OSVČ (pozor na sociální a zdravotní pojištění)

Doporučení:

• Stanovte cenu srovnatelnou s tržní cenou za obdobné služby
• Mějte písemnou smlouvu s popisem služeb
• Veďte evidenci odpracovaných hodin
• Fakturujte pravidelně (měsíčně)

Pronájem nemovitosti/automobilu mezi spojenými osobami

Vlastník pronajímá majetek své firmě. Nájemné musí odpovídat tržní ceně.

Jak doložit obvyklou cenu:

• Znalecký posudek na tržní nájemné
• Srovnání s inzeráty na pronájem v dané lokalitě
• Cenová mapa (pro nemovitosti)

Půjčka mezi spojenými osobami

I bezúročná půjčka mezi spojenými osobami může být problém:

• Od roku 2015 platí, že u právnických osob je nutné sjednat úrok v obvyklé výši
• U fyzických osob je bezúročná půjčka do 300 000 Kč od daně osvobozena
• Obvyklý úrok = úrok, za který by banka poskytla srovnatelný úvěr

Management fee

Fakturace za řídící a manažerské služby v rámci skupiny. Finanční úřad zkoumá:

• Zda byly služby skutečně poskytnuty
• Zda mají pro příjemce ekonomický přínos
• Zda cena odpovídá obvyklé ceně

Dokumentace transferových cen

Kdo musí mít dokumentaci?

Zákon neukládá povinnost zpracovat dokumentaci transferových cen, ale bez ní je při kontrole obtížné prokázat, že cena je obvyklá. Důkazní břemeno je na poplatníkovi.

Co by dokumentace měla obsahovat

1. Popis skupiny – organizační struktura, obchodní činnosti
2. Popis transakce – co je předmětem, objem, podmínky
3. Funkční analýza – kdo vykonává jaké funkce, nese jaká rizika, vlastní jaká aktiva
4. Ekonomická analýza – zvolená metoda, srovnávací data, výpočet
5. Závěr – zdůvodnění, že cena je obvyklá

Zjednodušená dokumentace pro malé firmy

Pro menší firmy s omezeným počtem transakcí mezi spojenými osobami stačí:

• Smlouva o poskytování služeb
• Evidence odpracovaných hodin / dodaného plnění
• Průzkum tržních cen (např. ceníky konkurence, inzeráty)
• Zdůvodnění stanovené ceny

Sankce za nesprávné transferové ceny

Pokud finanční úřad zjistí rozdíl mezi fakturovanou a obvyklou cenou:

1. Doměření daně – základ daně se upraví na obvyklou cenu
2. Penále – 20 % z doměřené daně (§ 251 daňového řádu)
3. Úrok z prodlení – repo sazba ČNB + 8 % p.a. za dobu od původní splatnosti
4. Případné trestněprávní důsledky – při prokázání úmyslného zkrácení daně

Příklad doměření:

• OSVČ fakturuje s.r.o. za 200 Kč/hod místo obvyklých 1 000 Kč/hod
• Za rok vyfakturuje 1 000 hodin = 200 000 Kč místo 1 000 000 Kč
• Rozdíl: 800 000 Kč
• Doměřená daň (u s.r.o. 21 %): 168 000 Kč
• Penále 20 %: 33 600 Kč
• Plus úrok z prodlení

Praktické rady pro fakturaci mezi spojenými osobami

1. Vždy mějte písemnou smlouvu – i mezi manželi, i mezi OSVČ a vlastní s.r.o.
2. Stanovte cenu na základě průzkumu trhu – uchovejte doklady o tom, jak jste cenu stanovili
3. Fakturujte pravidelně – nepravidelná fakturace vyvolává podezření
4. Popisujte služby konkrétně – „IT služby" nestačí, uveďte rozsah a obsah
5. Veďte evidenci plnění – timesheety, dodací listy, protokoly
6. Aktualizujte ceny – tržní cena se mění, vaše fakturace by měla také
7. Konzultujte s daňovým poradcem – u složitějších struktur se investice vyplatí

Závěr

Fakturace mezi spojenými osobami není zakázaná ani problematická sama o sobě. Problém nastává, když ceny neodpovídají tržním podmínkám. Klíčem je transparentnost, dokumentace a ceny odpovídající tomu, co by za stejné služby zaplatil nezávislý odběratel. S tímto přístupem projdete i kontrolou finančního úřadu bez obav.